草案規(guī)定，專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。這幾項(xiàng)支出，可以在稅前扣除。通俗地講就是，以后納稅時(shí)，除減去基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除，還要減去專項(xiàng)附加扣除，再計(jì)算要納多少稅。也可以用這樣一道算式來(lái)表示：應(yīng)稅所得=年度收入-6萬(wàn)元（起征點(diǎn)）-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除。
全國(guó)人大常委會(huì)法工委相關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)，此次修法增加了專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定，個(gè)人除了起征點(diǎn)以外，還可以根據(jù)家庭的具體情況，對(duì)于教育、醫(yī)療等支出予以稅前扣除。在征求意見(jiàn)過(guò)程中很多人提出，養(yǎng)老支出對(duì)個(gè)人負(fù)擔(dān)也比較重，特別是隨著我國(guó)人口老齡化的日益加快，獨(dú)生子女家庭居多，贍養(yǎng)老人支出負(fù)擔(dān)很重。為進(jìn)一步減輕他們的個(gè)人稅負(fù)，二審稿在專項(xiàng)附加扣除里增加了贍養(yǎng)老人支出。
為什么要新增專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定？劉昆在草案說(shuō)明中指出，主要是考慮個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，更符合個(gè)人所得稅基本原理，有利于稅制公平。
草案在征求意見(jiàn)時(shí)，網(wǎng)民對(duì)“專項(xiàng)附加扣除”的規(guī)定一致叫好，但這也帶來(lái)了新的問(wèn)題：專項(xiàng)附加扣除，怎么扣？是否需要憑證，比如子女教育的入學(xué)證明、贍養(yǎng)老人的證明等。
據(jù)記者了解，具體的扣除范圍和方法在將來(lái)出臺(tái)的個(gè)稅法實(shí)施條例中會(huì)體現(xiàn)。原則是盡量簡(jiǎn)化手續(xù)，便于操作。在設(shè)計(jì)流程時(shí)，能通過(guò)信息系統(tǒng)查驗(yàn)的，盡量不要求納稅人提供證明。
5.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為什么要“一刀切”
目前，個(gè)稅實(shí)行的是全國(guó)“一刀切”政策，起征點(diǎn)地區(qū)之間沒(méi)有任何差異。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)之間不平衡的問(wèn)題比較突出，地區(qū)之間人均收入水平和人均消費(fèi)支出水平都有一定的差距。有人認(rèn)為，個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不能全國(guó)“一刀切”，應(yīng)當(dāng)按各地區(qū)的實(shí)際情況分別制定。
朱青回應(yīng)道，這種觀點(diǎn)不能說(shuō)沒(méi)有道理，但是如果真按這個(gè)思路操作也會(huì)帶來(lái)許多問(wèn)題。例如，如果各個(gè)地區(qū)“起征點(diǎn)”不同，會(huì)不會(huì)發(fā)生由“起征點(diǎn)”較高的企業(yè)發(fā)工資而人卻在“起征點(diǎn)”較低的地區(qū)工作呢？這種避稅是很容易的。還有，在“起征點(diǎn)”高的地區(qū)注冊(cè)公司，把單位的員工都放在這個(gè)公司的名下發(fā)工資，但常年并不在此地工作。一旦“起征點(diǎn)”參差不齊并且差異較大，那么這種情況很可能發(fā)生。另外，目前個(gè)人所得稅收入中央和地方六、四分成，如果大家都把職工放在“起征點(diǎn)”高的地區(qū)發(fā)工資，而這些地區(qū)往往又是發(fā)達(dá)地區(qū)，這樣反而會(huì)影響經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收利益。
在李萬(wàn)甫看來(lái)，這種“一刀切”的規(guī)定，是稅法統(tǒng)一性的內(nèi)在要求。如果各地都因地制宜確定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)破壞稅法的嚴(yán)肅性。從國(guó)外的個(gè)稅實(shí)踐來(lái)看，基本上都是實(shí)行統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有體現(xiàn)地區(qū)的差異性。個(gè)稅的功能主要是調(diào)節(jié)居民個(gè)人的收入分配，對(duì)區(qū)域間分配差異無(wú)法實(shí)施調(diào)節(jié)。同時(shí)，對(duì)個(gè)人收入?yún)^(qū)域間的這種差異，也不是個(gè)稅這個(gè)稅種所肩負(fù)的功能。他指出，如果實(shí)行差異化的規(guī)定，減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)各地有所差異的話，那么對(duì)個(gè)稅匯總之后多退少補(bǔ)的機(jī)制就很難執(zhí)行。因?yàn)楦鞯氐臉?biāo)準(zhǔn)不一樣，怎么能夠?qū)嵤┒嗤松傺a(bǔ)？所以，基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)應(yīng)統(tǒng)一。
張斌的觀點(diǎn)是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資本和勞動(dòng)是在全國(guó)范圍內(nèi)流動(dòng)的，全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的建立要求對(duì)流動(dòng)性稅基盡可能適用統(tǒng)一的稅制。各地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不均衡的問(wèn)題，更多應(yīng)依靠財(cái)政支出環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)移支付等政策來(lái)實(shí)現(xiàn)。
（原題為《個(gè)稅改革邁出關(guān)鍵一步——個(gè)人所得稅法修改五問(wèn)》）
（責(zé)任編輯：梁艷）
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